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合伙企业的税收特点
发布于2019-6-24 16:03:59  被阅览数:116

 公司税务大家可能比较了解,净收入先交企业所得税,税后利润提取10%的法定公积金后如果分配给个人再扣缴个税,居民企业间直接投资收益免税,即税后利润分配给居民企业投资人的免税。

而合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的,缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的,缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取先分后税的原则,即无论是否实际分配利润均要缴税。前款所称生产经营所得和其他所得,包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得(利润)。 

1、合伙企业生产经营所得为每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额,作为投资者个人的生产经营所得,比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目,适用5%—35%的五级超额累进税率,计算征收个人所得税。

2、合伙企业的收入总额是指企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入,包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他业务收入和营业外收入。

3、可扣除的成本费用损失包括不限于:

1)向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出,允许在税前据实扣除。

2 拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%14%2.5%的标准内据实扣除。 

3)每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入15%的部分,可据实扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 

4)每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

 5)企业的年度亏损,允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补,下一年度所得不足弥补的,允许逐年延续弥补,但最长不得超过5年。投资者兴办两个或两个以上企业的,企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

4、不可扣除的成本费用包括:

1)企业计提的各种准备金不得扣除。

2)投资者的工资不得在税前扣除。即在计算合伙企业的利润时是不能扣除合伙人工资的,在计算分回合伙人个人利润计算应缴个税时,根据《个人所得税法实施条例》第15条,取得经营所得的个人,没有综合所得的,计算其每一纳税年度的应纳税所得额时,应当减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除(注意不是按月扣除)。
   5、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的,合伙人在计算其缴纳企业所得税时,不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。如果合伙企业盈利,法人合伙人分回的收益可否像居民企业间直接投资收益一样免税呢?合伙企业应属于居民企业(指依法在中国境内成立),合伙企业对外投资分回的收益应该免税吗?免税的本意是免企业所得税,居民企业分配给股东的收益还是要缴个税的,那合伙企业不缴企业所得税的,对外投资收益分回给个人应比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目(
财税[2008]159号文)。合伙企业对外投资收益分给法人合伙人的,法人合伙人是否可以免企业所得税?这要看是否属于直接投资,笔者认为不属于直接投资,不可以免企业所得税。

6、《合伙企业法》第三十三条 伙企业的利润分配、亏损分担,按照合伙协议的约定办理;合伙协议未约定或者约定不明确的,由合伙人协商决定;协商不成的,由合伙人按照实缴出资比例分配、分担;无法确定出资比例的,由合伙人平均分配、分担。 而合伙人的税率是按照所得额递增的,当合伙企业的“合伙人”增加的时候,每个投资者分得的所得越少,适用的税率也就越低,增加合伙人就等于降低税负。


举例说明:假设20191月设立的有限合伙企业A2个合伙人,分别为自然人甲、法人乙,甲为有限合伙人,乙是普通合伙人(注意;法人可以做普通合伙人承担无限责任,呵呵,马云就是这么搞的),甲、乙约定按照实缴出资比例分配利润,甲出资10万,乙出资40万。假设A企业2019年全年净收入100万元,甲应分配20万,乙应分配80万,乙分回的80万应并入乙公司的收益缴纳企业所得税。甲为独生子女,上有老母,下有1个女儿在读幼儿园,还有1套房子要还贷,则甲如何缴纳个税呢?

20万—6万(费用)—4万(社保、公积金)—2000*12(赡养老人专项扣除)-1000*12(子女教育费专项扣除)—1000*12(房贷专项扣除)=52000,对照税率表:

甲全年应缴个税=52000*10%-1500=3700元,甲全年税后收益=20-4-0.37=156300元,平均每月收益13025元。如何做账?

借:应付利润-   3700            借:应缴个税  3700

贷:应缴个税       3700           贷:银行存款    3700

如果之前甲每月有预领工资5000元,则在计算合伙企业利润时不得扣除合伙人的工资,也不得扣除合伙人的社保公积金。有个问题,社保和公积金都是包括个人应缴部分和企业应缴部分,对于合伙人而言, 个人应缴部分最后汇算清缴时扣除没有问题,企业应缴部分由合伙企业承担再分配或由个人承担的结果是不一样的,考虑到合伙人独立计算所得和个税,企业应缴部分也应该单独核算至每个合伙人。

有限责任公司老板的工资和社保公积金处理与合伙企业合伙人就不一样,老板工资和其他员工一样扣除社保、公积金缴纳个税,老板社保公积金公司承担部分可以从企业所得税应纳税所得额中扣除,只是公司分给老板的利润还要缴纳20%的个税,而合伙人实际分配收益时就不用再缴个税了。

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