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5月1日全面增值税时代来临,如何实现节税
发布于2016-3-15 13:33:17  被阅览数:664

 51日,营改增向最后四个行业推进后,将全面打通增值税抵扣链条,在行业间保障抵扣链条的完整性,可以鼓励专业化分工,带来社会生产效率和品质的提升。

作为营改增中的重中之重,金融、房地产两大行业目前具体适用税率、可抵扣项目、税收优惠项目都还没有最后公布,根据各方面的信息分析,可能分别适用6%11%的增值税税率,实行抵扣模式纳税。如果站在业务链的角度,无论金融还是房地产都将纳入增值税抵扣链条,两大行业在源源不断的提供自己的服务、产品的同时,也接受来自各行各业的服务、产品,因此,全行业营改增后,需要把企业置身于整个增值税体系下考虑,优化业务流程,挖掘节税空间。

一、利用税率差节税

从长期增值税改革立法看,目前我国的增值税税制依旧是发展的一个过度阶段,一个鲜明的特征就是,各行业存在17%13%11%6%等多档税率以及3%的征收率,部分成本项不能抵扣,行业间税负不公平,从长期来看,单一税率才是未来发展方向。但是,从另一个角度来看,存在不同的税率差,也为企业通过业务流程再造,积极开展税务筹划提供了空间。

 哪里有税率差,哪里就有税务筹划的空间。从税收上看,业务流程再造是通过对现有业务流程的梳理和重新组合优化,实现税负下降的目的。不同的税率差异,也为企业开展业务、选择供应方、集团内各关联公司协作提供了多种选择和节税空间。

二、影响增值税税负的变量

影响增值税税负的变量有以下几点:(一)存在17%13%11%6%等多档税率。(二)抵扣应有合法抵扣凭证,不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。(三)人力成本等部分项目没有纳入抵扣范畴。(四)国家针对特定项目出台免税等优惠政策。

 目前,大中型企业混业经营已成为常态,同时服务商、供应方来源众多,善于综合利用上述几个影响变量,借助于以下几个路径寻求最优调整方案:

(一)从高税率向低税率转化、零税率转化;

(二)从不能抵扣项向可抵扣、抵扣更多税款转化;

(三)由自己组提供生产、服务到进行产品、服务外包,增加抵扣项;

(四)集团内各子公司之间业务协调配合,合理定价,实现税收成本最优化;

 (五)对混业经营业务分拆,避免适用较高税率,走专业化之路。

 三、节税须注意事项

利用税率差进行节税筹划的同时,需要关注以下几点:

(一)合同、财务核算应匹配。商业交易的实现大多是通过合同载体进行的,业务流程的再造应通过合同予以确定,发票的开具、财务核算科目的选择做到匹配、一致。

(二)关注隐形税收、非税成本。业务流程的改变可能引发其他类型纳税义务,产生隐形税收(比如增加所得税),也可能引发其他商业成本,产生非税成本。如果隐形税收、非税成本大于节税额度,说明此项筹划不成功,当然非税成本有时无法量化,界定非常困难。

(三)应有合理商业目的。我国针对避税行为出台相关的纳税调整办法,同时税务机关可以依据实质课税原则,对没有合理商业目的的交易行为进行纳税调增。

 

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